證券時(shí)報(bào)記者 馬靜

2024年以來，作為資本市場中介機(jī)構(gòu)之一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)迎來監(jiān)管政策加碼，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（下稱“中注協(xié)”）均出臺(tái)了新規(guī)章制度，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)所的執(zhí)業(yè)行為。

在嚴(yán)監(jiān)管的背景下，相關(guān)會(huì)計(jì)所因違規(guī)問題而被監(jiān)管機(jī)構(gòu)開出罰單的案例并不鮮見。

2月14日，浙江證監(jiān)局披露，天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所及25位從業(yè)人員被出具警示函，其中包含19位簽字注冊會(huì)計(jì)師，被罰事由跟證監(jiān)局對(duì)該所開展的合規(guī)性檢查有關(guān)。僅在項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面，天健會(huì)計(jì)所8個(gè)項(xiàng)目合計(jì)存在的問題就多達(dá)50項(xiàng)。此前一天，與天健會(huì)計(jì)所同為“內(nèi)資八大所”之一的立信會(huì)計(jì)所，也因某年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目被警示，3位注冊會(huì)計(jì)師也被警示。

據(jù)證券時(shí)報(bào)記者統(tǒng)計(jì)，開年以來，已有28家會(huì)計(jì)所因年報(bào)審計(jì)問題被各地證監(jiān)局處罰，包括安永華明、大華、中審眾環(huán)等知名會(huì)計(jì)所。其中，有6家會(huì)計(jì)所因未勤勉盡責(zé)被立案調(diào)查，罰沒金額合計(jì)達(dá)4973.77萬元。

1 10家會(huì)計(jì)所合規(guī)性檢查不過關(guān)

上述披露信息顯示，浙江證監(jiān)局牽頭對(duì)天健會(huì)計(jì)所開展了合規(guī)性檢查，并對(duì)部分審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。經(jīng)查，天健會(huì)計(jì)所在內(nèi)部治理、質(zhì)量控制體系、獨(dú)立性管理、項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面均存在問題。

其中，項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面被列的問題最多，8個(gè)項(xiàng)目共存在50項(xiàng)問題。比如，一些項(xiàng)目對(duì)收入、存貨、應(yīng)收款、研發(fā)費(fèi)用、環(huán)保服務(wù)費(fèi)等審計(jì)不充分。另外，質(zhì)量控制體系所涉的問題也較多，共有9項(xiàng)，比如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行不到位。其他存在的問題，包括部分項(xiàng)目與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通程序存在缺陷、高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目連續(xù)承接管理不規(guī)范等。

在內(nèi)部治理方面，天健會(huì)計(jì)所被指在合伙人委派、輪換等方面執(zhí)行不到位；在獨(dú)立性管理方面，天健會(huì)計(jì)所存在個(gè)別合伙人及其主要近親屬、員工違規(guī)買賣上市公司股票等問題。

實(shí)際上，除了天健會(huì)計(jì)所，2025年以來在證監(jiān)局開展的會(huì)計(jì)所內(nèi)部治理、質(zhì)量管理、獨(dú)立性管理以及相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中，還有9家會(huì)計(jì)所因存在不同程度的問題而被警示，分別是安永華明會(huì)計(jì)所、中興華會(huì)計(jì)所、中審眾環(huán)會(huì)計(jì)所、中喜會(huì)計(jì)所、大華會(huì)計(jì)所、北京德皓國際會(huì)計(jì)所、中審華會(huì)計(jì)所、政旦志遠(yuǎn)（深圳）會(huì)計(jì)所、永拓會(huì)計(jì)所。

2 違規(guī)買賣股票問題最常見

上述合規(guī)檢查不過關(guān)的會(huì)計(jì)所，其實(shí)存在一些共性問題。

最典型的是，在獨(dú)立性管理方面，相關(guān)會(huì)計(jì)所個(gè)別員工及其近親屬違規(guī)買賣相關(guān)上市公司股票。再就是收費(fèi)安排不合規(guī)，存在部分IPO項(xiàng)目或有收費(fèi)的問題，涉及中興華、中審眾環(huán)、大華、北京德皓國際、永拓等5家會(huì)計(jì)所。比如，中國證監(jiān)會(huì)深圳專員辦指出，中審眾環(huán)會(huì)計(jì)所部分項(xiàng)目業(yè)務(wù)約定書的支付條款與IPO是否成功有關(guān)，或上市后收款比例明顯偏高；部分項(xiàng)目業(yè)務(wù)約定書約定在實(shí)際IPO成功上市后，協(xié)商簽訂補(bǔ)充協(xié)議增加審計(jì)收費(fèi)。

值得一提的是，2月15日起正式實(shí)施的《國務(wù)院關(guān)于規(guī)范中介機(jī)構(gòu)為公司公開發(fā)行股票提供服務(wù)的規(guī)定》，再度明確中介機(jī)構(gòu)收費(fèi)不得與上市結(jié)果掛鉤。若違反規(guī)定，中介機(jī)構(gòu)將面臨監(jiān)管部門的責(zé)令改正、給予警告以及沒收違法所得和罰款等處罰。

在合規(guī)性檢查中，還有多家會(huì)計(jì)所被指在質(zhì)量管理方面存在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、績效考核不到位的問題。比如，政旦志遠(yuǎn)（深圳）會(huì)計(jì)所存在A1類高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目立項(xiàng)審批未經(jīng)質(zhì)量管理主管合伙人審批等問題。

除了合規(guī)檢查不過關(guān)，今年領(lǐng)罰單的不少會(huì)計(jì)所還在年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目上“栽跟頭”。據(jù)證券時(shí)報(bào)記者梳理，常見問題包括會(huì)計(jì)所對(duì)相關(guān)公司營業(yè)收入、股權(quán)投資、關(guān)聯(lián)交易、預(yù)付款項(xiàng)、存貨、商譽(yù)等審計(jì)不到位。此外，函證程序執(zhí)行不到位、審計(jì)底稿記錄和留痕不充分、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不完善等，也是問題高發(fā)區(qū)。

由于會(huì)計(jì)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在缺陷，也導(dǎo)致相關(guān)項(xiàng)目公司的財(cái)報(bào)信息有誤。比如，北京證監(jiān)局指出，在雪榕生物項(xiàng)目中，安永華明會(huì)計(jì)所未復(fù)核出該公司對(duì)威寧香榕生物科技有限公司資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時(shí)，對(duì)可收回金額的測算存在計(jì)算錯(cuò)誤、對(duì)營運(yùn)資本的預(yù)測方法不恰當(dāng)，以及單位成本中折舊攤銷的測算方法不恰當(dāng)?shù)葐栴}。上述事項(xiàng)影響了雪榕生物2020~2022年凈利潤，金額分別為-1683萬元、1857萬元、-397萬元。

3 6家會(huì)計(jì)所合計(jì)被罰沒近5000萬元

在“長牙帶刺”、有棱有角的基調(diào)下，相關(guān)部門針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管明顯趨嚴(yán)。

據(jù)同花順iFinD數(shù)據(jù)梳理，截至2月14日，各地證監(jiān)局年內(nèi)共對(duì)28家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了45份行政監(jiān)管措施或行政處罰決定書。其中，大華會(huì)計(jì)所、天健會(huì)計(jì)所、大信會(huì)計(jì)所、中喜會(huì)計(jì)所等被罰次數(shù)在3次及以上，被罰2次的有立信會(huì)計(jì)所、立信中聯(lián)會(huì)計(jì)所、亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)所、中審華會(huì)計(jì)所、中審眾環(huán)會(huì)計(jì)所、中興財(cái)光華會(huì)計(jì)所、中興華會(huì)計(jì)所等。

相較上年同期，今年收到罰單的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量有所增加，被處罰的力度也明顯加大。上述被罰的28家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，絕大多數(shù)是被警示并記入誠信檔案，但有6家被立案調(diào)查后責(zé)令改正，并沒收違法所得，合計(jì)罰沒金額4973.77萬元。

大信會(huì)計(jì)所的兩個(gè)項(xiàng)目均被立案調(diào)查，合計(jì)被罰沒801.89萬元；中興華會(huì)計(jì)所被罰沒424.53萬元；眾華會(huì)計(jì)所被罰沒1969.34萬元；立信中聯(lián)會(huì)計(jì)所被罰沒650.94萬元；中準(zhǔn)會(huì)計(jì)所被罰沒283.02萬元；天健會(huì)計(jì)所被罰沒924.06萬元。

需要指出的是，上述6家會(huì)計(jì)所的立案處罰結(jié)果雖是2025年披露，但處罰原因多為舊案追溯。比如，大信會(huì)計(jì)所因?qū)θA訊方舟2016年度、2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)執(zhí)業(yè)未勤勉盡責(zé)，被罰沒490.57萬元。按照最新的監(jiān)管要求，如在當(dāng)下執(zhí)業(yè)項(xiàng)目中未勤勉盡責(zé)，或面臨更重的處罰。

2024年12月30日，財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自律監(jiān)督工作的意見》，其中提到，“加大對(duì)嚴(yán)重違反職業(yè)道德、質(zhì)量管理體系存在嚴(yán)重缺陷、審計(jì)程序執(zhí)行流于形式等的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師懲戒力度，關(guān)注整改落實(shí)情況，及時(shí)公開懲戒具體信息并記入誠信檔案?！?/p>

“2024年部分事務(wù)所被行政處罰，嚴(yán)重的被暫停業(yè)務(wù)資格，上市公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)增多，為事務(wù)所參與上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)帶來了機(jī)遇，也帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)?！?月26日，中注協(xié)發(fā)布消息稱，會(huì)同監(jiān)管機(jī)構(gòu)約談會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并提示首次承接上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

在做好上市公司2024年年報(bào)審計(jì)工作的通知中，中注協(xié)提到，在年報(bào)審計(jì)期間，將密切關(guān)注事務(wù)所、上市公司的輿情資訊和媒體質(zhì)疑重大事件等，適時(shí)啟動(dòng)年報(bào)審計(jì)監(jiān)管約談工作，提示審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。年報(bào)審計(jì)結(jié)束后，中注協(xié)將對(duì)年報(bào)審計(jì)情況進(jìn)行分析，確定執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查重點(diǎn)，督促引導(dǎo)會(huì)計(jì)所強(qiáng)化質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)管控，提升上市公司年報(bào)審計(jì)質(zhì)量。